税务漫谈/川普第二任减税案续征海外富人税

HILOVEYOUTU · 发表于 2024-11-17 18:16:33

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（路透）

前总统川普赢得2024总统大选，他于2017年上台时，迅速推出了「减税与就业法案」（Tax Cuts & Job Acts），不能不承认，此案为他2024年争取再度当选的经济税务议题上加分不少。

尽管此案将于2025年底到期，川普再度当选，几乎可以肯定会继续延长。此案中一项令人注目的条款为「海外富人税」，更准确地说，是已入籍为美国公民，或持有美国绿卡（永久居留权）的外国股东（持股10%以上），不论海外收益是否转移到了美国（或美国母公司），都要在八年内完成缴税。

此条款名为Title 26 U.S. Code § 965-Treatment of deferred foreign income（延迟分配的外国收入）upon transition to participation exemption system of taxation。其内核内容为：延迟分配外国收入的美国公司股东必须一次性（或分期）支付其所欠「外国股东收益税」（In the case of a United States shareholder of a deferred foreign income corporation， such United States shareholder may elect to pay the net tax liability under this section in 8 installments of the following amounts），八年分期付款的具体分别为税率：

1）第1至5年为8%

2）第6年为15%

3）第7年为20%

4）第8年为25%

美10年可「回笼」3400亿

试举一例。

W&J两人为通过EB-5申请获得绿卡移民美国的夫妇，J为中国北京ABC出版印刷公司的法人及100%股权唯一股东。 1998年（Section 965实施的第一年）ABC「资产负债权益表」（Balance Sheet）显示「留存收益」（Retained Earnings）为2560万美元。

依照Section 965的规定，W&J两人可选择于1998-2002年每年上缴40.96万美元作为移民美国的「海外富人税」。国税局预估10年（1998年-2027年）可征收3400亿美国企业或股东收益「回笼」税。

无独有偶，中国财政部及税务总局于2020年初颁布了「关于境外所得有关个人所得税政策的公告」（简称3号文），包括工资、薪金所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得及财产转让所得等八项收入在内，与section 965相对应的「超级富豪海外收益税」已将启动。近几个月来，中国一些主要城市的「超级富裕人士」（媒体引述为1000万美元）被要求自我评估潜在的应付税款提供给税务机关。据悉投资收益税达20%。

试举一例。

曹先生是中国的玻璃生产制造商，经营有成之后把生产线扩展到美国。

第一种形式是子公司（Subsidiary），在美需申报5472表-Information Return of a 25% Foreign-Owned U.S. Corporation or a Foreign Corporation Engaged in a U.S. Trade or Business，投资收益将征美中双重税。

第二种形式是曹先生个人投资在美开办C公司（Corporation），在美申报1120，投资收益税率为21%，但如分红（Dividends），加征个人收入（短期分红）或资本利得（长期分红）税，外加AIIT（Additional Investment Income Tax）3.8%。现在中国税务部门同时对曹先生征收20%的外国投资所得税。

中国自2018年起实施「共同申报准则」（CRS-Common Reporting Standards），这是个全球财务资讯揭露制度，促使国家间交流信息，防止逃税，意味着中国税务部门可获得居民在境外的财务资讯。

根据彭博通信社的报导，一些被锁定的中国人拥有1000万美元的离岸资产，或是美国和香港上市股东。

另根据《富比世》杂志公布的「2024全球亿万富翁」排行榜，中国百万富翁人数增至150万人，拥有千万人民币资产家庭达208万户，上亿资产家庭13.3万户。

专家忧带来通膨风险

基于川普在2024年总统大选最后「冲刺」阶段的逆转加速表现，我们简单地概括一下川普第二任的税务政策与施政方针。

1、自称「关税人」的川普认为关税将促进美国制造业的发展，缩小美国进口和出口之间的差距，增加美国的就业机会。

川普在第一任内打击了价值超过4000亿美元的进口商品，包括钢铁、太阳能板、洗衣机以及智能手表、化学品、自行车头盔和电机等中国商品。川普现在设想的对进口商品的征税是第一任的10倍（4兆美元），通过对大多数商品征收10%至20%关税，对中国商品征收60%甚至更高关税的计划实现。 16位诺贝尔奖经济学家在最近的联名信中对第二任川普政府可能给经济通膨和法制带来的风险表达了「深切担忧」。

2、公司及个人税

1）川普提出将现有的21%公司税（Corporation，俗称C）降为20%。

2）凡是用美国原料生产制造的公司税将进一步降为15%

个人税方面：

1）范斯（川普的副总统）提出将儿童税（Child Tax Credit）增至5000元

2）重新复原（Reinstate）SALT（State & Local Tax）Deductions。

众所周知，TCJA限制了不仅是「高产」，包括「中产」，甚至「低产」阶层的逐项扣减（每年仅1万元）。以纽约州长岛为例，「学区征税」（School Tax），「政府征税」（General Property Tax）及「地区（镇）征税」（Town Tax）加在一起至少2、3万元，别忘了SALT中还包括W-2中预交或扣减的州、市税。以年薪10万元计，纽约州市一年的预扣（Withholding）便有1万元，这还不包括拥有第二栋屋或部分出租（如50%）的额外地税，如果夫妻俩人都拿W-2，一年的差距可达5万元。

3）社安福利金免税

根据国税局的统计，约40%社安金需付税，目前的计算公式为：

单身（户主）：

年收入（Combined Income）2万5000元以上开始征税，

2万5000元至3万4000元，按50%征税;

3万4000元以上，按85%征税。

夫妻合并：

年收入3万2000元以上开始课税，

3万2000元至4万4000元，以50%课税;

4万4000元以上，以85%课税。

4）小费（Tips）收入免税。

餐厅侍者、外卖郎、旅馆门房及搬运工等，是典型的「小费」差使，川普现在提出要为这些「工薪」阶层的小费收入免税，包括所得税（Income Tax）及工资税（Payroll Tax including social security & medicare taxes）。